失業(yè)保險穩(wěn)崗返還財稅問題分析

失業(yè)保險費穩(wěn)崗返還是國家為支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、對穩(wěn)定就業(yè)崗位的失業(yè)保險參保企業(yè)給予的一項資金返還。通俗的來說，就是對不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可按一定比例返還其上年度實際繳納的失業(yè)保險費。從本質(zhì)上來看，失業(yè)保險費穩(wěn)崗返還其實是國家用失業(yè)保險資金給與企業(yè)的一種特殊性質(zhì)的財政補助資金。

失業(yè)保險費穩(wěn)崗返還的實施對象主要有企業(yè)、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、以單位形式參保的個體經(jīng)濟組織。即返還的對象是上述企業(yè)或組織。具體政策包括《關(guān)于延續(xù)實施部分減負穩(wěn)崗擴就業(yè)政策措施的通知》（人社部發(fā)〔2021〕29號）和《關(guān)于貫徹落實人力資源社會保障部等部門延續(xù)實施部分減負穩(wěn)崗擴就業(yè)政策措施的通知》（皖人社發(fā)〔2021〕15號）等。

失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策的實施，必然會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，那么企業(yè)對取得的這些利益是否需要申報納稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定："納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。"

企業(yè)在取得失業(yè)保險穩(wěn)崗返還時，并沒有發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，同時也不存在與其收入或數(shù)量直接掛鉤的現(xiàn)象。也就是說企業(yè)按失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策取得的財政補貼與其生產(chǎn)經(jīng)營不存在任何的關(guān)系，因此也就不需要申報繳納增值稅。

《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定："企業(yè)從縣級以上人民政府取得的財政性資金，只要同時滿足以下三個條件，就可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。"因此只要企業(yè)在取得失業(yè)保險穩(wěn)崗返還時有相關(guān)的“資金撥付文件”以及具體管理要求，同時單獨進行核算；那么就屬于企業(yè)所得稅上的不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅。同樣如果不能夠同時滿足以上的三個條件，則需要申報繳納企業(yè)所得稅。

失業(yè)保險費穩(wěn)崗返還是一項政府補助，企業(yè)在收到后，需要根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》的規(guī)定，對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》規(guī)定，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。失業(yè)保險費穩(wěn)崗返還是在企業(yè)實際支出的失業(yè)保險費基礎(chǔ)上進行的返還，是對已經(jīng)發(fā)生費用的一種彌補，屬于與日?；顒酉嚓P(guān)的補助，和收益相關(guān)。因此在核算時應(yīng)計入"其他收益"科目或者直接沖減"管理費用"。

一、執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)收到時

借：銀行存款

貸：其他收益

二、執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)收到時，直接計入"營業(yè)外收入"

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

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